Lening ook fiscaal een lening?

Geplaatst op 14-06-2010 door De redactie
3170 x gelezen

Printversie    Verstuur    Reageer      Uw beoordeling:

Wordt in een intercompany geldverstrekking als een lening gepresenteerd, dan sluit de belastingheffing hierbij in principe aan. Op deze hoofdregel heeft de fiscale rechter echter een aantal uitzonderingen geformuleerd: de zogenoemde schijn-, deelnemerschaps-, bodemloze put en onzakelijke lening.

Schijnlening
Bij een schijnlening wekken partijen naar buiten toe de indruk van een lening, maar in werkelijkheid hebben zij kapitaal ter beschikking willen stellen. De belastingheffing sluit dan aan bij de werkelijkheid; de ‘lening’ vormt dus fiscaal kapitaal.

Deelnemerschapslening
Van een deelnemerschapslening spreken we als de lening onder zodanige condities is verstrekt dat deze in feite vergelijkbaar is met ‘echt’ kapitaal. Fiscaal herkwalificeren we de lening dan tot kapitaal. Een deelnemerschapslening moet aan de volgende voorwaarden voldoen:
• De rentevergoeding is vrijwel geheel afhankelijk van de winst;
• De schuld is achtergesteld bij alle concurrente schuldeisers; en
• De schuld is slechts opeisbaar na 50 jaar of bij faillissement, surseance van betaling of liquidatie.

Bodemlozeputlening
Is op het moment van het verstrekken van de financiering aanstonds duidelijk dat de gelieerde schuldenaar de lening (geheel of gedeeltelijk) niet kan terugbetalen dan is in zoverre sprake van een ‘bodemlozeputlening’. Ook een dergelijke lening vormt fiscaal kapitaal.

De onzakelijke lening
Een onzakelijke lening kan zich voordoen als de gelieerde schuldeiser onvoldoende aflossingszekerheden heeft bedongen bij de gelieerde schuldenaar. Daardoor loopt hij een debiteurenrisico dat een onafhankelijke geldverstrekker (zoals een bank) niet zou hebben genomen. Een eventueel verlies op de onzakelijke lening is dan mogelijk niet aftrekbaar.

Uit het voorgaande volgt dat wat naar buiten toe als een lening wordt gepresenteerd (bijvoorbeeld in de jaarrekening) fiscaal niet zonder meer als een lening wordt behandeld. Bij de vraag of sprake is van een ‘echte’ lening speelt de aanwezigheid van een schriftelijke leningsovereenkomst en de zakelijkheid van de voorwaarden waaronder deze is aangegaan een prominente rol.


Bron: Tijdschrift Financieel Management, Tax Update in samenwerking met Jacob Mook, Grant Thornton

Gerelateerde Artikelen

Geen consensus binnen Europa over voorgestelde EU-bankenbelasting

De door de EU voorgestelde bankenbelasting kan nog niet rekenen op een brede steun van Europa. Dit blijkt uit onderzoek van Deloitte naar bestaande...

Geplaatst op: 04-04-2012 :: 1618 x gelezen :: meer Fiscaliteit / Juridisch, meer Nieuws, lees verder »

Ruimere mogelijkheden fiscale eenheid?

Zeer recent heeft de advocaat-generaal van het Europees Hof van Justitie (HvJ) een conclusie genomen in een procedure over grensoverschrijdende ver...

Geplaatst op: 26-04-2012 :: 3629 x gelezen :: meer Fiscaliteit / Juridisch, meer Nieuws, lees verder »

Miljardenbezuinigingen op komst

Na het mislukte Catshuisberaad is het de partijen VVD en CDA nu alsnog gelukt om samen met de oppositiepartijen D66, GroenLinks en de Christenunie ...

Geplaatst op: 03-05-2012 :: 1825 x gelezen :: meer Fiscaliteit / Juridisch, meer Nieuws, lees verder »

IB/VPB: Toerekening premie en uitkering arbeidsongeschiktheids-verzekering

Veel DGA’s hebben privé een arbeidsongeschiktheidsverzekering afgesloten. De vormgeving van de verzekering bepaalt of de premie voor de inkomste...

Geplaatst op: 13-05-2012 :: 972 x gelezen :: meer Fiscaliteit / Juridisch, meer Nieuws, lees verder »

Werkkostenregeling stuit op verzet

Bijna de helft van alle accountants in Nederland verwacht dat de Werkkostenregeling (WKR) er niet zal komen in 2014. Een nog groter deel – zeven ...

Geplaatst op: 22-05-2012 :: 324 x gelezen :: meer Accountancy, meer Fiscaliteit / Juridisch, meer Nieuws, lees verder »

Trainingen & Evenementen:

Gerelateerde vacatures op Finance.nl

Om te kunnen reageren dient u eerst in te loggen.